臨近年末，當稅務局提醒納稅人及時更新2020年個稅專項附加扣除信息的同時，年終獎也臨近了。

　　2019年是新個稅法全面落地的第一年，綜合收入以年為單位計稅，還引入了子女教育、大病醫療、繼續教育、房租、房貸利息、贍養老人等專項附加扣除，個稅減免力度加大。為了穩定社會預期，全年一次性獎金（俗稱年終獎）單獨計稅的政策，延續到2021年12月31日。

　　在減稅力度加大的背景下，年終獎選擇“單獨計稅”，還是并入當年綜合收入“一并計稅”，才能更好地獲得減稅紅利，成為一道現實的選擇題。

　　稅務總局提示，對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產生應納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現稅負突然增加的“臨界點”現象。

　　哪些人采用一并計稅方式更佳？

　　比如，龐紅作為工薪階層，在某省會城市工作，月工資10000元。目前處于租房階段，作為獨生子女的龐紅上有年滿60歲的父母，2019年年度可獲得年終獎3萬元。

　　龐紅的月度應納稅所得=10000-5000（基本減除費用，即起征點）-2500（專項扣除，假定社保和公積金合并繳費比例為25%）-1500（專項附加扣除，房租項）-2000（專項附加扣除，贍養老人項）=-1000元

　　這種情況下，龐紅每月不用預交個稅，還“積累”有扣除費用。對于龐紅這類群體而言，將年終獎并入綜合收入會更劃算。

　　如果將年終獎并入年度收入計稅，適用綜合所得稅率表（如下），

　　龐紅的全年應納稅所得=120000（年度工薪所得）+30000（年終獎）-60000（基本減除費用）-30000（社保、公積金等專項扣除）-42000（專項附加扣除，房租+贍養老人項）=18000元，全年個稅納稅額度=18000*3%=540元。

　　如果將年終獎單獨計稅，適用全年一次性獎金過渡政策，即以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照如下“按月換算后的綜合所得稅率表”，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。其中，應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。

　　龐紅3萬元年終獎（按月換算后對應“不超過3000元的”的級次）稅率為3%，速算扣除數為0，年終獎應納稅額=30000*3%=900元。

　　這種情況下，年終獎并入全年收入只需繳納個稅540元，而單獨計稅需繳納個稅900元。對于龐紅而言，年終獎單獨計稅的過渡政策，完全談不上是優惠政策了。

　　哪些人適合單獨計稅方式？

　　唐亞作為工薪階層，目前在一線城市工作，月工資2萬元，目前背負有房貸，有兄弟姐們，上有年滿60歲的父母。2019年度可獲得年終獎2萬元。

　　唐亞全年應納稅所得=240000-60000（基本減除費用）-60000（假定社保和住房公積金繳費比例為25%）-12000（房貸利息專項附加扣除）-12000（假定其分擔了1000元/月贍養父母專項附加扣除）=96000元

　　按綜合所得稅率表，唐亞適用10%這檔稅率，年度應納個稅額度=96000*10%-2520=7080元。

　　如果將年終獎納入年度收入一并納稅，對應全年應納稅所得額11.6萬元，適用10%這檔稅率，唐亞年終獎應納個稅=20000*10%=2000元。

　　如果年終獎單獨計稅，適用3%這檔稅率，唐亞年終獎應納個稅=20000*3%=600元。

　　此外，年終獎不平滑的應納稅額曲線，在部分臨界點時，會發生稅款的“突變”，納稅人需要自行計算應納稅額，選擇更優惠的計稅方式。

　　這些年終獎的臨界點包括3.6萬元、14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元。

　　比如年終獎36000元，按照上述稅率表，若單獨計稅，對應稅率3%，需繳納稅款1080元。年終獎在此基礎上增加1元，即年終獎36001元對應稅率躍升為10%，需繳納稅款增加到3390.1元。年終獎增加1元，稅款增加了2310.1元。

　　預留一定靈活空間

　　“年終獎是公司根據員工全年表現、經營業績等發放給員工的一次性獎金，是否發放、什么時候發放、如何發放等，都是根據企業財務制度來確定。年終獎單獨計算納稅的過渡政策，為企業和納稅人預留了一定靈活操作的空間。單獨計稅，還是合并計稅，需要視具體情況而定�！敝欠綀A稅務師事務所主管合伙人王冬生對21世紀經濟報道記者表示。

　　北京國家會計學院教授李旭紅對21世紀經濟報道記者表示，對于年終獎的認定，稅法上稱為“全年一次性獎金”，一年只能選擇一筆收入，遵循真實性的原則。如果連基本扣除都沒有做到應扣盡扣，選擇與工薪收入合并計稅，可能會更劃算；如果平常工資金額比較高，年終獎單獨計稅，對納稅人而言可能會更有利。

　　為了確保新個稅法順利平穩實施、穩定社會預期，年終獎單獨計稅的政策延續到2021年底。年終獎提供了兩種可供選擇的計稅方式，不過具體如何操作，選擇哪種計稅方式，還要看企業更具體的財務管理制度。

　　廣州一家企業財務負責人對21世紀經濟報道記者表示，他們公司目前不會考慮員工薪酬是高還是低，年終獎會采用單獨計稅的方式來進行。該負責人同時表示，他們公司員工平均薪酬在1萬元以上，相較而言單獨計稅會更劃算。